税收筹划的常用方法

  税收筹划的历史

  “税收筹划”又称“合理避税”。

  源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述:“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税,那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。

  经过半个多世纪的发展,税收筹划的规范化定义得以逐步形成,即 “在法律规定许可的范围内,通过对经营活动、投资活动、理财活动等事项,进行预先筹划与安排,尽可能取得节税的经济利益。”


  01纳税人筹划法

  纳税人筹划,是指对纳税人身份的选择和认定,使纳税人在合理范围内尽可能承担最低的税负。

  1.工商注册类型的选择

  (1)个体工商户

  (2)独资企业

  (3)合伙企业

  (4)法人企业

  个体工商户、独资企业和合伙企业经营所得以每一纳税年度的总收入减去费用、成本以及损失后的余额为应纳税所得额, 只缴纳个人所得税,无需缴纳企业所得税。

  法人企业,按税法规定需要就企业本期利润总额计算缴纳25%企业所得税。若企业自然人股东分红,还应缴纳20%的个人所得税。

  2.增值税纳税人资格认定的选择

  增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

  一般纳税人的税率有4档,分别是13%、9%、6%、0,应纳增值税额的计算方法为销项减进项;一般纳税人购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣。

  小规模纳税人计算方法为:销售额×征收率 ; 小规模纳税人购入货物或应税劳务取得的增值税专用发票不能抵扣。


  02.税收优惠筹划法

  1.税收优惠

  特定行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠。

  2.税收优惠的形式

  (1)免税(2)扣除限额

  (3)起征点(4)退税

  (5)减按优惠税率(6)税收抵免


  3.创造条件适用优惠政策

  示例1 : 目前为止,霍尔果斯是国内税收优惠最全面的地方。

  2010年1月1日至2020年12月31日,在霍尔果斯开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 企业所得税五年免征优惠。

  免税期满后,再免征企业五年所得税地方分享部分,采取以奖代免的方式,由开发区财政局将免征的所得税地方分享部分以奖励的方式对企业进行补助。

  注册地在霍尔果斯且经营范围属于新疆困难地区重点鼓励发展产业的企业, 五年内企业所得税应纳税款为:0元 。

  示例2 : 西部地区鼓励类产业企业的企业所税减按为15%征收

  据财政部公告2020年第23号文通知,自2021年1月1日至2030年12月31日, 对设在西部地区的鼓励类产业企业 减按15%的税率征收企业所得税。

  所称西部地区包括内蒙古自治区、广西壮族自治区、重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区和新疆生产建设兵团。

  西部鼓励类产业企业详见:

  国家发展和改革委员会令第15号《西部地区鼓励类产业目录》

  提示 : 通过以上筹划,纳税人的确可以实现节税目的,但是纳税人在进行税收筹划的过程中应当遵守实质重于形式原则, 否则将可能会面临更大的税务风险。


  03.会计政策筹划法

  1.费用分摊筹划

  大型软件、土地使用权等无形资产摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配。

  2.会计暂估筹划

  企业在生产、经营过程中常会遇到交付使用状态与交易决算不同步的情况,在会计核算中,应对此类事项进行暂估入账。

  示例:固定资产已经达到可使用状态,但决算环节未有结果,如果不及时从“在建工程”转入“固定资产”,会直接影响计提折旧,导致当期利润不实,并且导致企业当期上缴企业所得税增加。


  04.递延纳税筹划法

  纳税人根据税法的规定可将应纳税款推迟一定期限缴纳。纳税期的递延有利于企业资金周转,节省利息,纳税人或能享受通货膨胀带来的好处。

  示例:据粤税发〔2020〕47号文通知,所属期2020年2月起至疫情解除后第二个月的三项社保费, 缴款期限允许延长至疫情解除后第三个月 。

  假设疫情4月解除,则所属期2-6月的三项社保费缴款期限统一延长至7月,用人单位应于7月底前缴清所属期2-7月的三项社保费。

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